Ответственность страхователей за нарушение законодательства о социальном страховании
Предусмотренные федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» меры ответственности страхователя за непредставление или несвоевременное представление отчетности по страховым взносам значительно отличаются от предусмотренных налоговым кодексом РФ. Закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» устанавливает штрафы за такие нарушения в твердой сумме без учета размера суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности и сроков задержки представления такой отчетности.
Если сравнить с Налоговым кодексом РФ, то статья 119 НК РФ предусматривает, за непредставление налоговой декларации в установленный срок при отсутствии признаков налогового правонарушения, изложенного в п. 2 ст. 119, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
В тоже время следует отметить, что для целей, например, единого социального налога, ст. 119 НК может быть применена к страхователю не чаще одного раза в год (поскольку налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода – год для целей ЕСН). Отчетность же по страховым взносам в Фонд (форма № 4-ФСС РФ) представляется страхователем 4 раза в год (по итогам квартала) и в каждом случае ее непредставления или несвоевременного представления наступает ответственность по Закону № 125-ФЗ.
В соответствии с действующим законодательством процедура взыскания носит пресекательный характер, поэтому процессуальным вопросам на практике уделяется особо пристальное внимание, т.к. несоблюдение норм закона влечет отказ в удовлетворении требований взыскателя.
Довольно часто, практически ежегодно, меняется механизм взыскания штрафов за правонарушения. В 2006 году изменен порядок взыскания штрафов в сравнении с 2005 годом, в 2007 году он также претерпел изменения. Вот основные из них:
— если раньше штрафы с юридических и физических лиц взыскивались через арбитражный суд, то с 2006 года непосредственно через отделы судебных приставов;
— определен минимальный срок для добровольной уплаты штрафа – 10 дней со дня получения требования, а раньше такой срок установлен не был;
— первым этапом принудительного взыскания штрафных санкций с 2007 г. является направление поручения о бесспорном списании суммы штрафа в банк, где находятся счета страхователя;
— увеличился срок для вынесения решения о взыскании штрафных санкций за счет имущества страхователя с 6 месяцев до 1 года с даты окончания срока добровольной уплаты;
— сократился срок направления судебным приставам-исполнителям постановления отделения Фонда о взыскании штрафа 5 дней до 3-х.
Такое частое изменение механизма и процессуальных процедур при взыскании штрафных санкций за правонарушения затрудняет выработку практики работы и снижает ее результативность. Подтверждением этого является следующее.
В 2005 году взыскание штрафов осуществлялось через арбитражный суд. В первой половине года штраф взыскивался в размере 100, 200 руб. (вместо 1000 руб.), причем подход судей не был одинаковым. К концу 2005 года стала прослеживаться судебная практика.
Однако, в связи с тем, что в январе 2006 года штрафы стали взыскиваться через судебных приставов, минуя арбитражный суд, не рассмотренные в 2005 году иски суд возвратил в региональное отделение как ему неподсудные. Это повлекло удлинение срока предъявления сумм к взысканию, увеличило почтовые расходы, нагрузку на специалистов и повлияло на результат реального взыскания штрафов.
Ниже приведены данные о проводимой Калининградским региональным отделением Фонда работе по взысканию штрафов за счет имущества страхователя.
Уже больше 5 лет созданная совместным приказом рабочая группа отделения и службы приставов решает возникающие оперативные и острые вопросы, составляются акты.
В целях обеспечения реализации Федерального закона № 125-ФЗ, повышения эффективности мер взыскания с учетом изменения процессуальных подходов, разрабатывается новое Соглашение о совместной деятельности двух федеральных структур, регионального отделения и Службы судебных приставов. Это позволит теснее взаимодействовать и сконцентрировать совместные усилия на результатах.
Конечно, процент принудительного взыскания недоимки невелик, но здесь надо иметь ввиду, что до принудительного взыскания проводится довольно серьезная, колоссальная организационная работа. Основная её часть уплачивается страхователями в добровольном порядке или взыскивается принудительно со счетов в банке.
На малоэффективные результаты принудительного взыскания штрафных санкций влияют следующие причины:
— штрафная санкция за допущенное страхователем правонарушение является не обязательным платежом, а мерой дополнительного воздействия на страхователя;
— штрафные санкции предъявляются ко всем страхователям, несвоевременно представившим, не представившим в установленный срок отчетность Фонду. Среди них большое количество таких, которые уже давно не ведут хозяйственную деятельность, отсутствуют по указанным в регистрационных документах адресам и т.д.
Направление существующим только на бумаге страхователям и приставам-исполнителям взыскательных документов влечет за собой денежные расходы на почтовые отправления, увеличение нагрузки на специалистов отделения и службы судебных приставов.
Показатели, характеризующие деятельность региональных отделений ФСС отражаются в Форме 6 ФСС РФ «Финансовый отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации». В таблице 10 данной формы «Расчеты со страхователями» отражаются, в том числе суммы задолженности за страхователями, сложившиеся на начало года и конец отчетного периода; в таблице 12 – данные о числе страхователей, состоящих на учете на конец отчетного периода, и число страхователей, представивших расчетные ведомости.
Однако названные выше показатели, отражаемые в Форме 6 ФСС РФ, носят общий характер и не позволяют составить объективную картину, характеризующую работу исполнительных органов Фонда. Так, в общей сумме задолженности страхователей весьма значительную сумму составляют задолженность, приостановленная к взысканию в связи с осуществлением в отношение страхователей процедур банкротства; предоставлением отсрочек (рассрочек), реструктуризации задолженности).
Среди страхователей, не представивших расчетные ведомости имеются те, которые не ведут хозяйственной деятельности и не представляют эти ведомости по несколько лет. Однако они не могут быть сняты с учета, поскольку в отношение их не завершены ликвидационные процедуры и они не исключены из Единого государственного реестра юридических лиц; отсутствующие по адресам, указанным в соответствующих реестрах и т.д.
Поэтому для более объективной оценки деятельности региональных отделений Фонду необходимо в расчетной ведомости вышеперечисленные показатели более детализировать, например, отражать структуру задолженности, как это составляется налоговыми органами. Предусматривать показатель о количестве страхователей фактически прекративших деятельность, не отчитывающихся более, например одного года, двух лет, отсутствующих по юридическому и фактическому адресу и т.д.
Привлечение к административной ответственности за нарушения требований закона № 125-ФЗ предусмотрено Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Согласно п.5 ст.28.3 Кодекса протоколы об административных нарушениях, предусмотренных ст. 15.3, 15.4, частью 1 ст. 15.6 (в части административных правонарушений, связанных с перечислением сумм взносов в соответствующие государственные фонды) вправе составлять должностные лица государственных внебюджетных фондов.
Статья 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» устанавливает, что нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет во внебюджетном фонде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до 10 минимальных размеров оплаты труда; нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в органе государственного внебюджетного фонда, — от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях также различает ответственность за нарушение срока регистрации страхователя, ведущего деятельность и не ведущего таковую.
Согласно ч.1 ст.15.6 непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц – от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
За время действия Кодекса об административных правонарушениях, утвержденного Федеральным законом от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ региональным отделением меры административной ответственности к должностным лицам страхователей применялись к 21 должностному лицу.
Однако меры, принимаемые региональным отделением к нарушителям, остаются безрезультатными. Судами все протоколы об административных правонарушениях возвращаются обратно в отделение Фонда. Это связано с тем, что в силу сроков составления протокола и требований к его содержанию отделение Фонда не имеет возможности соблюсти все процессуальные требования, предъявляемые к протоколу об административном правонарушении.
Согласно положениям КоАП РФ требуется составление протокола немедленно после выявления правонарушения и присутствие при этом лица, допустившего правонарушение с отражением в протоколе личных данных такого лица и его подписи. На практике обеспечить указанные требования закона в установленные сроки не представляется возможным. Это связано с тем, что в отделении Фонда отсутствуют личные данные страхователей – индивидуальных предпринимателей и личные данные руководителей страхователей – юридических лиц.
В поисках выхода из данной ситуации Калининградским отделением Фонда применена на практике схема, при которой правонарушитель уведомляется по почте о вынесенном в отношении него административном протоколе и ему разъясняются его права и обязанности. Копия уведомления направляется мировому судье с подтверждением отправки лицу (а не получения), привлеченному к ответственности. В единичных случаях такая схема дала положительный результат. Однако следует учитывать тот факт, что положительные решения мировых судей не были обжалованы нарушителями в вышестоящие инстанции.
Вполне возможно, что эти должники, «нарушители» и не существуют. Такой вывод можно сделать, потому что даже если дело доходит до суда, то судебные решения не обжалуются, и реально эта сумма административного штрафа не поступает в отделение. Причем, из-за безрезультативности в ряде субъектов Федерации региональными отделениями Фонда эта мера вообще не применялась. Чтобы эта мера стала действенной, на наш взгляд, необходимо в Кодекс об административных правонарушениях внести изменения применительно к схеме взаимоотношений Фонда и страхователей.