Государственный (муниципальный) финансовый контроль осу¬ществляется органами публичной законодательной (представительной) и исполнительной власти, а также специально созданными контроли¬рующими органами с целью обеспечения законности, целесообразно¬сти, результативности и эффективности формирования и использова¬ния финансовых ресурсов и доходов государства и муниципальных образований. Однако он не ограничивается только государственным (муниципальным) сектором экономики. Область государственного финансового контроля распространяется также на уровень экономики в целом (контроль инфляции, структуры ВВП по доходам и расходам, валютный и денежно-кредитный контроль) и на ее частный сектор пу¬тем проверки соблюдения налогового, банковско-кредитного, страхового, инвестиционного, антимонопольного и иного законодательства, контроля целевого и эффективного использования государственных (муниципальных) заказов, бюджетных кредитов, субсидий и дотаций, мониторинга крупных и сомнительных финансовых операций и сде¬лок. Таким образом, объектом государственного (муниципального) контроля является вся совокупность денежных отношений, обеспечи¬вающих функционирование экономики страны, ее структурных сфер, отраслей, видов деятельности и территорий, связанная с формирова¬нием и использованием финансовых ресурсов и доходов органов госу-дарственной власти и местного самоуправления.
Государственный (муниципальный) финансовый контроль отли¬чается видовым разнообразием как по субъектным, так и по объект¬ным классификационным признакам.
Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуще¬ствляется различными уполномоченными субъектами, состав и функ¬ции которых зависят от формы государственного управления и госу¬дарственного устройства страны, других ее особенностей и традиций.
В зависимости от институциональной структуры публичной вла¬сти различают финансовый контроль, осуществляемый: органами за¬конодательной (представительной) власти; главой государства (субъек¬та федерации федеративного государства); органами исполнительной власти.
В России первый вид контроля осуществляется двояким образом: непосредственно органами государственной законодательной (предста¬вительной) власти и местного самоуправления (Советом Федерации и Государственной Думой РФ, законодательными собраниями субъек¬тов РФ и представительными органами местного самоуправления); через специально созданные ими контролирующие органы (Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ). Контроль, осуществляемый обеими палатами Федерального Собрания и их фи¬нансовыми комитетами, а также региональными и местными органами законодательной (представительной) власти, производится в процес¬се рассмотрения и принятия связанных с финансами законов (реше¬ний), рассмотрения и утверждения бюджета, заслушивания отчета о его исполнении, в ходе деятельности постоянных и специальных комис¬сий по расследованию определенных финансовых нарушений и т.д. Счетная палата РФ и контрольно-счетные палаты субъектов РФ осу¬ществляют контроль за расходованием средств соответствующих бюд¬жетов, использованием государственного имущества и других финансовых вопросов в порядке собственной инициативы и по запросу зако-нодательных органов власти.
Финансовый контроль со стороны Президента РФ и глав субъек¬тов РФ осуществляется в виде надзора за исполнением издаваемых ими указов и распоряжений, касающихся финансовых вопросов. Такой конт¬роль, например со стороны Президента РФ, осуществляется как непо¬средственно самим главой государства, так и через его Администрацию и уполномоченные им контрольные органы, в частности Главное конт¬рольное управление Президента. Подобный порядок действует и на региональном уровне.
Финансовый контроль исполнительной власти в России осуще¬ствляется через систему контрольных органов, формируемую Прави¬тельством РФ и администрациями субъектов РФ и местного самоуп¬равления. Контроль в данном случае возлагается на Минфин России и его ведомственные структуры, Федеральное казначейство и его территори¬альные управления, финансовые органы субъектов РФ и их структур¬ные подразделения, финансовые органы муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.
В зависимости от уровня публичной власти финансовый контроль и его органы в федеративном государстве делятся на федеральные, ре¬гиональные и муниципальные. Федеральными органами контроля в России являются Минфин России РФ и его федеральные службы, Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др. В регионах создаются и функционируют финансовые органы и контрольно-счетные палаты субъектов Федерации, управления государственного финансо¬вого контроля и другие контрольные органы субъектов РФ. На местном уровне финансовый контроль осуществляют собрания местного само¬управления и муниципальные финансовые органы.
В составе специальных органов государственного финансового контроля выделяются контрольные органы широкой юрисдикции (с широкими полномочиями) и специализированные на каком-либо од¬ном направлении органы контроля. К первым относятся, например, Главное контрольное управление Президента РФ, Счетная палата РФ и контрольные палаты субъектов РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др. Узкоспециализированными контролирующи¬ми органами являются, например, Банк России (в лице его надзорных структур), Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба страхового надзора и др.
В разрезе пообъектного классификационного признака государ¬ственный финансовый контроль делится на денежно-кредитный, валютный, бюджетный, внебюджетный, налоговый, таможенный, страхо¬вой, банковский, антимонопольный (в части соблюдения финансового законодательства) контроль, контроль денежных доходов и расходов населения и т.д. В широком понимании бюджетный контроль включа¬ет налоговый, внебюджетный, таможенный и другие виды контроля, однако каждый из них имеет и самостоятельное значение — свои кон¬кретные цели, задачи, объекты, субъекты и методы.
Второй отраслью финансового контроля является негосудар¬ственный (частнохозяйственный) финансовый контроль, который включает следующие виды: аудиторский контроль, внутрихозяйствен¬ный финансовый контроль организаций и домашних хозяйств, обще¬ственный финансовый контроль. Негосударственный финансовый кон¬троль осуществляется независимыми аудиторскими организациями либо аудиторами и общественными организациями, объединениями, а также должностными лицами, специализированными подразделени¬ями организаций и отдельными специалистами, индивидуальными предпринимателями и членами семей с целью проверки и отслежива¬ния целесообразности, законности, достоверности и эффективности внутрихозяйственных финансовых потоков. Объектом такого финан¬сового контроля является вся совокупность денежных отношений, воз¬никающих в процессе формирования и использования финансовых ресурсов и доходов организаций и домашних хозяйств.
Важное место в составе негосударственного финансового контро¬ля занимает аудиторский контроль. Он представляет собой конт¬рольную деятельность, осуществляемую аудиторскими организация¬ми или отдельными аудиторами путем проведения независимых проверок отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составления финансовой отчетности органи-зациями.
Сам термин «аудит» происходит от латинского глагола «слушать», что подчеркивает доверительность во взаимоотношениях аудитора со своим клиентом (аудируемым лицом). Поэтому основной целью ауди¬та является составление (со стороны аудитора) и получение (со сторо¬ны аудируемого лица) независимого квалифицированного мнения о правильности и законности совершения бухгалтерских записей, от¬ражающих финансово-хозяйственную деятельность субъекта и ее ко¬нечные результаты, и о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработка рекомендаций по устранению недостат¬ков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и до¬стоверность показателей отчетности. В процессе проверки аудитор дол¬жен определить по каждому разделу аудита: полноту отражения объектов имущества и финансовых обязательств; точность расчета объектов имущества и обязательств; адекватность стоимости объектов и выбранных методов их оценки реально сложившейся ситуации; со¬ответствие операций и, фактов тем периодам, когда они реально про¬изошли; принадлежность субъекту активов и пассивов; адекватность применяемой корреспонденции счетов установленным правилам. По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заклю¬чение, которое может быть предназначено как для внутренних пользо¬вателей (руководства и собственников аудируемого лица), так и для внешних пользователей (налоговых органов, инвесторов) в зависимо¬сти от вида аудиторской проверки.
В международной и отечественной теории и практике аудита вы¬деляются следующие его виды: оперативный аудит, аудит на соответ¬ствие требованиям и аудит финансовой отчетности. Названные виды аудиторского контроля могут принимать формы внешнего и внутрен¬него, инициативного и обязательного аудита.
Операционный аудит предполагает проверку любой части про¬цедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом ауди¬та является передача управленческому персоналу рекомендаций по со¬вершенствованию операционной деятельности. Аудит на соответствие принятым требованиям проводится в целях установления соответ¬ствия: бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, дей¬ствий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства, деятельности государственных организаций установленным предписа¬ниям, действий внутренних подразделений организации требованиям ее администрации и т.д. Аудит финансовой отчетности предполагает проверку на соответствие финансовой (бухгалтерской) отчетности опре¬деленным критериям: действующему законодательству и положениям по бухгалтерскому учету, имеющейся информации о движении денеж¬ных средств или какой-либо другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемого субъекта. Результаты аудита финансовой отчетности в виде заключения обычно рассчитаны на всех пользователей.
Внешний аудит осуществляется сторонними для аудируемого субъекта специалистами-аудиторами (главным образом на договорной основе), которые должны высказать и засвидетельствовать свое мнение об объекте аудиторской проверки. Объем, содержание и характер внеш¬него аудита определяются договором, а также качеством внутреннего аудита, но обычно ориентированы на важнейшие позиции отчетности и источники доходов. Внешний аудит связан с выявлением фактов мо¬шенничества и хищений, приписок и иных искажений отчетности.
Внутренний аудит осуществляется специалистами по учету, контро¬лю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе, для удов¬летворения потребностей ее администрации. Проверке подлежат хо¬зяйственно-финансовые операции, эффективность использования ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного конт¬роля, в том числе на соответствие принятой учетной политике и общеметодическим положениям. Внутренний аудит является частью внут-рихозяйственного контроля и прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материаль¬ной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженностей по недостачам, растратам и хищениям.
Инициативный аудит обычно проводится по решению руковод¬ства организации (иногда индивидуального предпринимателя) или ее учредителей. Целью такого аудита являются выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и исчислении налогов, проведение анализа финансового состояния, разработка ре¬комендаций по повышению эффективности деятельности предприятия. Заказчиками проверки могут выступать также партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы), правоохра¬нительные органы (при наличии санкции) и др. Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка правильности ведения бухгалтер¬ского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в отношении следующих субъектов: открытых акционерных обществ, бирж, инвестиционных фондов, государствен¬ных внебюджетных фондов, негосударственных социальных и иных фондов; государственных и муниципальных унитарных предприятий; организаций или индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации за один год в 500 тыс. раз превышает законода¬тельно установленный МРОТ или сумма активов которых на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 тыс. раз.
В отличие от государственного финансового контроля аудитор¬ский контроль осуществляется на договорных началах, аудируемый субъект имеет право выбора аудиторской организации или аудитора, выявление в ходе проверки финансовых нарушений непосредственно не влечет за собой применения финансовых санкций.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется ад¬министрацией и специальными подразделениями организаций, а так¬же домашними хозяйствами (индивидуальными предпринимателями и непредпринимателями) с целью контроля результативности и эффек¬тивности использования финансовых ресурсов, предотвращения и выявления финансовых нарушений и злоупотреблений в собственном хо¬зяйстве. По субъектам внутрихозяйственный финансовый контроль де-лится на контроль коммерческих, некоммерческих организаций и домаш¬них хозяйств. Внутрихозяйственный финансовый контроль организаций имеет ряд особенностей: контрольные действия осуществляют работни¬ки хозяйствующего субъекта; отсутствует единая нормативно-право¬вая база контрольной деятельности, что позволяет говорить об инди¬видуальности контрольного процесса, определяемой руководством субъекта; контрольная деятельность имеет постоянный характер. Внут¬рихозяйственный финансовый контроль направлен на повышение от¬ветственности работников и должностных лиц организации, обеспече¬ние платежеспособности и рационального использования финансовых ресурсов (доходов), выявление и предотвращение финансовых нару¬шений и злоупотреблений, устранение недостатков и диспропорций в области организации финансов и накопление информации для при¬нятия управленческих финансовых решений. Наибольшей самостоя¬тельностью и возможностью проведения полноценного внутрихозяй¬ственного финансового контроля обладают коммерческие организации. В рамках некоммерческих бюджетных учреждений роль внутрихозяйственного контроля перекрывается первостепенной значимостью госу¬дарственного финансового контроля. Внутрихозяйственный финансовый контроль домашних хозяйств наиболее демократичен, но он ограничен финансовыми и иными возможностями этих субъектов и чаще всего основан на совмещении руководящих и контрольных функций в лице индивидуального предпринимателя или главы семьи.
Еще одна разновидность негосударственного финансового контроля — общественный финансовый контроль, который осуществляется представителями общества: общественными организациями и объедай нениями. Такими контролирующими субъектами в России являются Общественная палата РФ и общественные палаты субъектов Федера¬ции, профессиональные союзы, религиозные организации, общественные организации и союзы инвалидов, Союз промышленников и предпринимателей и др. Целью общественного финансового контроля : является защита финансовых интересов граждан, а его объектом — де¬нежные отношения, возникающие в процессе нарушения финансовых прав и ущемления финансовых интересов граждан, их Отдельных со¬циальных и профессиональных групп со стороны органов государствен-ной (муниципальной) власти и работодателей.
Видовое разнообразие государственного и негосударственного финансового контроля дополняется разнообразием его форм. Под фор¬мами финансового контроля понимаются конкретные особенности контрольной деятельности в зависимости от того или иного формального признака. В этой связи можно выделить основные формы финансово¬го контроля в зависимости:
• от времени проведения контрольных действий по отношению ко времени совершения подконтрольного финансового дей¬ствия (операции): предварительный, текущий и последующий контроль;
• места проведения контрольных действий: камеральный и вы¬ездной контроль;
• отношения друг к другу контролирующего и контролируемого субъектов: внешний и внутренний контроль;
• полноты и масштаба охвата объектов контрольными действия¬ми: сплошной и выборочный, комплексный и тематический контроль;
• периодичности проведения контрольных действий: системати¬ческий, периодический и разовый контроль.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до мо¬мента совершения подконтрольных финансовых операций и действий с целью предотвращения возможных финансовых нарушений и недо¬статков. Например, предварительный казначейский контроль, провер¬ка бюджетных и сметных параметров, показателей финансовых пла¬нов до их утверждения уполномоченными органами управления и т.д. Текущий финансовый контроль проводится в процессе осуществления финансовой деятельности (действий и операций) с целью оценки те¬кущего состояния контролируемого объекта, оперативного выявления недостатков и отклонений от параметров финансовых планов. В про¬цессе текущего финансового контроля осуществляется мониторинг исполнения финансовых планов и прогнозов, рассматриваются и про¬веряются отдельные аспекты финансовой деятельности и т.д. После¬дующий финансовый контроль предполагает проведение проверок, ревизий и других контрольных действий после совершения подконт¬рольных действий и операций, чаще всего по результатам финансовой деятельности за определенные отчетные периоды (квартал, полугодие, девять месяцев, год), с целью полной оценки состояния контролируе¬мого объекта и субъекта, выявления финансовых нарушений и их устра¬нения. Обычно по результатам последующего контроля составляются акты, где указываются нарушения и меры по их устранению.
Камеральный финансовый контроль совершается по месту нахож¬дения контролирующего органа на основе документов, предоставляе¬мых контролируемым субъектом, а выездной финансовый контроль — по месту нахождения контролируемого субъекта на основе первичных документов и непосредственного осмотра объекта контроля. Внешним является финансовый контроль, осуществляемый независимыми от контролируемого субъекта контролирующими органами, например контроль органов государственного финансового контроля деятельно¬сти органов публичной власти, аудиторский, налоговый контроль дея¬тельности организаций и т.д. Внутренний финансовый контроль — это ведомственный контроль, осуществляемый в структуре системы орга¬нов публичной власти, и контроль, осуществляемый администрацией и специальными подразделениями организаций, а также домашними хозяйствами в отношении внутрихозяйственных финансовых потоков и других объектов контроля.
Сплошной финансовый контроль охватывает все финансовые по¬токи (операции) подконтрольного субъекта в целом, а выборочный — только ту их часть, которая определена в качестве эталонной (по ней можно судить о состоянии контролируемого объекта и субъекта в це¬лом), приоритетной или проблемной. Комплексный и тематический финансовый контроль близки по содержанию и целям сплошному и вы-борочному контролю соответственно, но охватывают не только финан¬совые потоки (операции), но и другие связанные с ними аспекты хо¬зяйственной деятельности и объекты (например, контроль путем ревизии). Систематический финансовый контроль проводится постоянно, без привязки к конкретным периодам; периодический контроль осуществляется регулярно, но в установленные сроки (чаще всего по итогам отчетных периодов), а разовый контроль — единовременно и, как правило, без установления конкретных сроков.
Формы финансового контроля непосредственно связаны с опре¬деленными его методами. К основным методам финансового контроля , обычно относят проверку, ревизию, обследование, надзор, мониторинг, учет налогоплательщиков и некоторые другие.
Важное место в системе методов финансового контроля, особен¬но государственного, занимают финансовые проверки. Они представ¬ляют собой разовые или систематические контрольные действия в виде обследования и проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и налоговых расчетов, соблюдения законности отдельных финансовых операций и всей финансовой деятельности проверяемого субъекта с целью применения мер ответственности за допущенные финансовые правонарушения. Финансовые проверки могут быть:
• камеральные (осуществляются по месту нахождения контро¬лирующего органа) и выездные (проводятся по месту нахождения и (или) экономической деятельности проверяемого субъекта); тематические (осуществляются по определенным, выбранным для проверки вопросам) и комплексные (охватывают всю фи¬нансовую деятельность субъекта);
• повторные и встречные (проводятся для уточнения результа¬тов предыдущих проверок и по инициативе вышестоящего контролируемого органа для проверки деятельности предше¬ствующих контролеров);
• документальные (анализ первичных бухгалтерских докумен¬тов и финансовой отчетности) и инвентаризационные (провер¬ки на соответствие данных, отраженных в финансовых доку¬ментах и отчетности, фактическому наличию активов (имуще¬ства);
• плановые и внеплановые.
Обследование представляет собой контрольную деятельность по сбору, обработке и анализу информации по определенным объектам контроля с целью определения целесообразности проведения провер¬ки. Обследование может проводиться также путем опроса, наблюде¬ния, обмера, инспектирования и т.д.
К проверке близок, по своей сути, такой метод финансового конт¬роля, как ревизия — комплекс разновидностей проверок финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта и действий его должностных лиц. Чаще всего ревизионная деятельность предполага¬ет использование приемов документальных и инвентаризационных выездных проверок. По сравнению с проверками ревизия позволяет собрать более полную и достоверную информацию о состоянии субъек¬та, так как охватывает более широкий круг вопросов и методов финан¬сового контроля. Ревизия направлена на установление целесообразно¬сти, обоснованности и законности финансово-хозяйственных операций, на проверку соблюдения финансовой дисциплины, достоверности дан¬ных учета и отчетности и сохранности имущества, на выявление нару-шений и недостатков в деятельности ревизуемого субъекта.
Различают несколько видов ревизий: полная, частичная, комплек¬сная, тематическая, сплошная, выборочная, комбинированная. Полная ревизия предусматривает проверку всех сторон финансово-хозяйствен¬ной деятельности субъекта контроля. Частичная ревизия проводится для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйствен¬ной деятельности проверяемого субъекта. Комплексная ревизия явля¬ется наиболее полной, так как охватывает все стороны деятельности субъекта — его финансовую и хозяйственную деятельность, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояния и достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Тематическая ревизия осуществляется на опреде¬ленную тему по деятельности однотипных субъектов и (или) по одно¬типным операциям, что позволяет выявить типичные нарушения и не¬достатки при минимальных трудовых затратах и принять меры к их устранению. Сплошная ревизия предусматривает проверку всех операций на определением участке деятельности за весь проверяемый пе¬риод. Выборочная ревизия представляет собой проверку определенной части документов за определенный период времени, например за один месяц, и при обнаружении нарушений контролирующие органы пере¬ходят к сплошной ревизии. Комбинированная ревизия предполагает сочетание выборочного и сплошного способов контроля по разным уча¬сткам (применяется в отношении крупных субъектов с большим объе¬мом документооборота и операций).
Надзор — это метод финансового контроля, представляющий со¬бой совокупность контрольных действий в виде периодического наблю¬дения за соблюдением организациями условий осуществления лицензи¬руемых видов деятельности (например, страховой, банковский и другие виды надзора). Надзор предполагает контроль за соблюдением уста¬новленных правил, норм и нормативов, нарушение которых может по-влечь за собой отзыв у организации лицензии.
Мониторинг представляет собой совокупность действий, приемов и способов постоянного, систематического наблюдения за финансовой деятельностью или отдельными финансовыми операциями наблюдае¬мого субъекта с целью определения текущих изменений и оперативно¬го выявления слабых мест.
Учет налогоплательщиков и объектов налогообложения — один из методов государственного налогового контроля, предполагающий кон¬трольную деятельность налоговых органов по выявлению лиц, нару¬шающих условия или уклоняющихся от постановки на учет в налого¬вых органах в качестве налогоплательщиков и от постановки на учет их имущества (транспортных средств, недвижимости), подлежащего налогообложению поимущественными налогами.
Методом внутрихозяйственного (и одновременно объектом внеш¬него) финансового контроля выступает система бухгалтерского учета организаций, включающая производственно-хозяйственный, финансо¬вый и управленческий учет. Бухгалтерский учет, в частности, обобща¬ет и систематизирует информацию о фактах финансово-хозяйственной жизни организации, что является одной из задач финансового контро¬ля. Бухгалтерский учет и внутрихозяйственный контроль — две сторо¬ны единого учетно-контрольного процесса организации.