Организация управленческого учета по системе JIT
В современных условиях деятельность отечественных
производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и
конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее
производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых
форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в
экономически развитых странах. В связи с этим для нас особый интерес
представляет метод управления производством по системе JIT
(«just-in-time», т. е. «точно в срок»).
Система JIT зародилась в Японии в середине 70-х гг. XX в. в
компании «Тойота» и в настоящее время с большим успехом применяется
во многих промышленно развитых странах.
Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции
крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное
производство. При этом снабжение производственных цехов и участков
осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное.
Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло,
которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на
содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке
финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С
практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых
лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала
предприятия.
Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод
«выбрасывания продукции на рынок». При этой системе действует
принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в
таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию
через весь производственный процесс. При каждой операции производится только
то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не
начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о
необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются
только к моменту их использования в производственном процессе.
Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых
партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к
минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных
заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается
также система производственного учета, так как появляется возможность
осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном
счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из
разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, при организации
производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском
продукции, обязаны проводить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные
работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и
относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность
исчисления себестоимости единицы продукции.
Управление стоимостью отличается от производственного учета
тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат
независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материальные
запасы и финансовую отчетность или нет. Применение принципов JIT упрощает
процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и
контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству
производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.
Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны
Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня
запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы.
Поскольку при этой системе требуется иметь в наличии для немедленного
использования минимальное количество материалов, то существенно снижается общий
уровень запасов.
Во-вторых, в условиях применения системы JIT надежность
выполнения заказа намного возрастает, так как значительно меньше времени
отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа
также способствует существенному уменьшению потребности в резервном запасе,
который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые
во избежание возможного дефицита. График производства в рамках планово-производственной
перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для
того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство
продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное
рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости.
В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение
качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник
проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих
условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание значения
качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на
рабочих местах.
К другим преимуществам системы JIT можно отнести:
♦ уменьшение
капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и
готовой продукции;
♦ снижение риска
морального устарения запасов;
♦ снижение потерь от
брака и уменьшение затрат на переделку;
♦ уменьшение объема
документации;
♦ снижение затрат на
основные производственные материалы за счет повышения их качества.
Кроме того, система JIT воздействует на характер производственного
учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд
прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных
затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая
точность калькуляции затрат. При этой системе происходит преобразование
производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется
для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих
решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции,
способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой
деятельности.