Содержание и оценка статей пассива бухгалтерского баланса
В пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
Раздел III «Капитал и резервы»
В разделе «Капитал и резервы» отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В ООО «Вятская лесная компания» статья «Капитал и резервы» составила на конец 2006 г. 8256 тыс. руб.
Статья «Уставный капитал»
Уставный капитал в ООО «Вятская лесная компания» составил 12806 тыс. руб.
Организация показывает по данной статье сумму капитала (устав¬ного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.
Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала произво¬дится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответст¬вующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.
Статья «Добавочный капитал»
По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса.
По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:
дооценки основных средств;
эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В ООО «Вятская лесная компания» эта статья составила на конец 2006 г. 4550 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Долгосрочные обязательства в ООО «Вятская лесная компания» составили на конец 2006 г. 1247 тыс. руб.
В разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитаю¬щиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.
Статья «Отложенные налоговые обязательства»
Отложенные налоговые обязательства в ООО «Вятская лесная компания» составили на конец 2006 г. 1247 тыс. руб.
Согласно пункту 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если:
сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если фирма применяет кассовый метод;
проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);
в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списывается сразу.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (ПБУ 18/02).
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Краткосрочные обязательства в ООО «Вятская лесная компания» составили на конец 2006 г. 18617 тыс. руб.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520 баланса).
В разделе V по различным статьям и группам статей отражаются: займы и кредиты, кредиторская задолженность, расчеты по дивиден¬дам, доходы будущих периодов, резервы пред¬стоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.
Статья «Займы и кредиты»
Займы и кредиты на начало 2006 г. в ООО «Вятская лесная компания» составили 8464 тыс. руб.
В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Группа статей «Кредиторская задолженность»
Кредиторская задолженность в ООО «Вятская лесная компания» составила на конец 2006 г. 18606 тыс. руб.
Этот подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.
По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате¬риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам. В ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. эта статья составила 3540 тыс. руб., а на конец года – 15714 тыс. руб.
По статье «Задолженность перед персоналом организации» нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. В ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. эта статья составила 947 тыс. руб., а на конец года – 695 тыс. руб.
По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 3402 тыс. руб., а на конец года – 655 тыс. руб.
По статье «Задолженность по налогам и сборам» указывают задолженность перед бюджетом. В ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. задолженность по налогам и сборам составила 1320 тыс. руб., а на конец года – 1366 тыс. руб.
По статье «Прочие кредиторы» представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п., по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы. В ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. эта статья составила 5818 тыс. руб., а на конец года – 176 тыс. руб.
Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в ООО «Вятская лесная компания» на конец 2006 г. составила 11 тыс. руб.
В годовой отчетности сумму причитающихся за 2006 год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс.
Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов должны быть отражены в пояснительной записке как событие после отчетной даты.