Учет собственного капитала и кредитов на примере действующего предприятия в форме ОАО
Капитал одна из наиболее используемых в бухгалтерском учете экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал.
Уставный капитал совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.
Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формировании его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется учредительными документами и уставом предприятия. Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал обеспечивался имуществом организации.
Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм связано с процедурой переутверждения его размеров в учредительных документах и перерегистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством. В АО уставный капитал может быть увеличен путем роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Таблица 1
Отражение операций по увеличению уставного капитала
Уменьшение размеров уставного капитала АО может быть произведено путем выкупа акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в случае реорганизации общества, в результате его разделения.
Таблица 2
Отражение операций по уменьшению уставного капитала
Уставный капитал ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» на конец отчетного периода составляет 29000 руб.
Резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием.
Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия своих обязательств. В ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» резервный капитал составляет 7000 руб., что отражено в бухгалтерском балансе организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала.
Таблица 3
Отражение операций по использованию резервного капитала.
В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Согласно данным, отраженным в бухгалтерском балансе ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» размер добавочного капитала на конец отчетного периода составляет 17098 руб.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
Таблица 4
Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.
Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих мероприятий.
Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.
По данным бухгалтерского баланса ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» нераспределенная прибыль снизилась, по сравнению с началом отчетного года, на 637 тыс. руб. и на конец отчетного года составила 2670 тыс. руб.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 5
Отражение операций по использованию нераспределенной прибыли.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80»Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» подлежат отражению в одном регистре — в журнале-ордере № 12. в этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.
Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат».
Для получения кредита организация направляет банку заявление (обоснованное ходатайство) с приложением копий учредитель¬ных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз¬врата кредита (ТЭО — технико-экономическое обоснование).
До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) конт¬роля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
В зависимости от срока привлечения средств займы подразделяются на краткосрочные — сроком до года и долгосрочные — сро¬ком более года. На предприятии ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» используются краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на пассивном счете 66. Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту — суммы, полученные в кредит.
Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах. При этом для учета займов могут быть открыты отдельные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам.
Отметим, что задолженность перед заимодавцами не списывается со счетов 66, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Начисления причитающихся процентов по краткосрочному займу производится заемщиком равномерно ежеквартально и признаются его операционными сводами в тех периодах, к которым относятся данные начисления.
Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и заимодавцам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов, что позволяет оперативно контролировать их образование и погашение. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 4 на основании выписок банка.