Реализация учета труда и заработной платы на примере реального предприятия
Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включенных в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. За каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.
Каждый работник организации имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск, оплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности.
Учет использования рабочего времени в ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» ведется в табелях учета использования рабочего времени, годовых табельных карточках и т. п. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени, а также составления статистической отчетности по труду.
Табель составляется табельщиком, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки не явившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым.
В ОАО « Кузнецком мебельном комбинате» применяется форма № Т-13- только для учета использования рабочего времени.
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основе документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).
Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.
По данным лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.
В штате ОАО «Кузнецкий мебельный комбинат» состоят 358 человек. В качестве оплаты труда рабочим основного производства, а также административно-управленческого персонала применяются тарифные ставки (оклады) по разрядам с учетом условий труда.
Оклад – это размер оплаты труда за месяц соответствующий занимаемой должности и фиксируемой в штатном расписании.
Так в ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» начислили заработную плату Спириной Т. И. табельный номер 1122 за май 2007 года по следующим данным: оклад 5000 руб.; премия 15%; рабочих дней 21; болела 5 дней. Больничный лист в бухгалтерию не предоставлен.
1. 5000/21=238,10 руб. – среднедневная зарплата.
2. 21-5=16 дн. – отработанных дней
3. 238,10*16=3809,60 руб. – начисленная зарплата
4. 3809,60*15/100=571,44 руб. – премия
5. 3809,60+571,44=4381,04 руб. – зарплата на руки
Порядок оформления, размер, условия выплат, доплат определяются коллективным договором предприятия. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места полностью обеспечены сырьем, материалами, действующим оборудованием. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать свободное время, то необходимо провести расчет этого времени и оплату. В случае не соответствия фактических условий труда начальник цеха или нормировщик выписывает до начала работы листок на доплату.
Браком в производстве считаются изделия, которые не отвечают требованиям установленных стандартов и которые могут быть не использованы по прямому назначению. Брак не по вине работника оплачивают в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.
Оплату простоя не по вине работника производят в размере 2/3 тарифной ставки рабочего.
Сверхурочной работой считается работа по окончании смены. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях не более 4 часов подряд в течение 2 дней и 120 часов в год. Оплату производят по установленным ставкам (расценкам), сверх этого за каждый час работы работник получает доплату в размере 50%, а за каждый последующий час доплата производится в размере 100%.
Оплату в праздничные дни производят в двойном размере.
Оплату за работу в ночное время. Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Оно фиксируется в табели учета использования рабочего времени. Вся работа в ночное время оплачивается в повышенном размере – 20% от тарифной ставки или сдельной расценки рабочего.
Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т. д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.
Зарплата подразделяется на основную и дополнительную. Основная зарплата – это зарплата по тарифным ставкам, окладам, премии, сдельным расценкам, доплатам и т. д. Дополнительную зарплату начисляют за неотработанное время, подлежащую оплате согласно законодательству.
Работникам согласно трудовому кодексу предоставляют ежегодный оплачиваемый отпуск с минимальной продолжительностью 28 календарных дней. Право на отпуск оформляют приказом руководителя организации с указанием срока начала и продолжительностью отпуска.
Порядок расчета отпускных.
1. Среднемесячная зарплата = зарплата за 3 месяца, предшествующих отпуску / 3
2. Среднедневная зарплата = среднемесячная зарплата / 29,6
3. Зарплата за отпуск = среднедневная зарплата * количество дней отпуска
В ОАО «Кузнецком мебельном комбинате» начислили зарплату за апрель 2007 года и очередной отпуск текущего года бухгалтеру Головановой И. С. табельный номер 1221 и сумму к выдаче на руки по следующим данным: оклад 6000 руб.; отпуск предоставляется с 10 апреля на 28 календарных дней; зарплата за март 6100 руб., февраль 6300 руб., январь 6100 руб.; ежемесячный процент премии 15%.
1. Среднемесячная зарплата = 6100+6300+6100/3 = 6166,67 руб.
2. Среднедневная зарплата = 6166,67/29,6 = 208,33 руб.
3. Зарплата за отпуск = 208,33*28 = 5833,24 руб.
4. 6000/21 = 285,71 руб. – зарплата за один день
5. 285,71*6 = 1714,26 руб. – зарплата за отработанные дни
6. 1714,26*15/100 = 257,14 руб. – премия
7. 5833,24+1714,26+257,14 = 7804,64 руб. – начисленная зарплата
8. НДФЛ = (7804,64-400)*13% = 962,60 руб.
9. 7804,64-962,60 = 6842,04 руб. – зарплата на руки
В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивают работнику в следующем порядке: за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя, начиная с 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования (ФСС).
Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности служит табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.
1. Среднедневная зарплата = зарплата за 12 месяцев, предшествующих болезни / количество рабочих дней в этом периоде
2. Пособие по временной нетрудоспособности = среднедневная зарплата *количество дней болезни * %НТС
Размер пособия зависит от % НТС (непрерывный трудовой стаж). При НТС до 5 лет размер пособия 60%, при НТС от5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%.
Прежде чем рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности нужно узнать, сколько работник фактически отработал за последние 12 месяцев предшествующих месяцу, в котором он заболел. Это для того, чтобы определить имеет ли он право на расчет пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего заработка или нет. Сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше 3 месяцев, может рассчитывать на пособие, которое не превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Период работы у предыдущего работодателя принимают за фактически отработанный.
За март 2007 года экономисту Линьковой М.Г. табельный номер 1232 рассчитали сумму зарплаты. В марте болела, был предоставлен листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения с 9 по 21 марта текущего года. Зарплата за предыдущий год составила 54000 руб., количество отработанных дней в предыдущем году 186 дней, оклад 4500 руб., непрерывный стаж работы 3 года.
1. 54000/186=290,32 руб. – среднедневная зарплата
2. 290,32*9*60%=1567,73 руб. – больничный
3. 4500/22=204,55 руб. – однодневный заработок
4. 204,55*13=2659,15 руб.
5. 2659,15+1567,73=4226,88 руб. – начисленная зарплата
6. НДФЛ=(4226,88-400)*13%=497,50 руб.
7. 4226,88-497,50=3729,38 руб. – зарплата на руки
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям) и удержания по инициативе администрации организации (суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, и т. д.).
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты.
Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Таблица 1
Отражение операций по учету заработной платы.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетная ведомость и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного документа.
Деньги на выплату заработной платы получают в банке по денежному чеку. Чек подписывает руководитель и главный бухгалтер или их заместители. Денежный чек заполняется без помарок. На оборотной стороне чека расписывается сумма получения по видам выплат. На полученную сумму в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер по видам выплат. Выдаются деньги по платежным ведомостям, на сумму фактических выплат выписывают расходный кассовый ордер.