Определить сумму акциза, подлежащую уплате табачной фабрикой
Табачная фабрика реализовала 5000 пачек сигарет с фильтром с максимальной розничной ценой 1 пачки в размере 30 руб.
Решение. В соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.
Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ.
В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий.
Комбинированные, или смешанные, ставки акциза применяются при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 150 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 177 руб. Иными словами, 177 руб. за 1000 сигарет с фильтром — это минимальная ставка акциза.
В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) сигарет с фильтром, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.
Максимальная розничная цена табачных изделий — это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет отдельно по каждой марке.
Рассчитаем сумму акциза в нашем случае:
1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки при фасовке сигарет по 20 шт. в одну пачку, составит 15 000 руб. (150 руб. х 100 000 штук : 1000 штук);
2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит: 30 руб. х 5000 пачек = 150 000 руб. — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах; 150 000 руб. х 6 % = 9 000 руб. — сумма акциза по адвалорной ставке;
3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 24 000 руб. (15 000 руб. + 9 000 руб.);
4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 17 700 руб. (177 руб. х 100 000 штук : 1000 штук);
5) так как сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке больше суммы акциза по минимальной ставке, то уплате в бюджет подлежит сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, то есть 24 000 руб.
Ответ: 24 000 рублей подлежит уплате в бюджет.