Оценка существующей на предприятии контрольной среды

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.
Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:
1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
3. Обеспечение сохранности имущества предприятия.

Контрольная среда включает следующие элементы:
 стиль и основные принципы руководства предприятием;
 организационная структура предприятия;
 осуществляемая кадровая политика;
 распределение ответственности и полномочий;
 порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
 порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
 соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом
 требованиям действующего законодательства.
Важнейшим фактором создания благоприятной контрольной среды является стиль работы руководства предприятием.
Стиль руководства предприятия предполагает:
• соблюдать законодательство или использовать любые средства для уклонения от уплаты налогов;
• реализовывать стратегическое направление развития или решать сиюминутные проблемы;
• создать эффективно работающие контрольные подразделения или сэкономить на этом, снизив управляемость предприятием;
• организовать надежный материальный учет;
• создать эффективную систему управленческого учета;
• создать систему квалификации кадров или сэкономить.
Принципы руководства в эффективной системе внутреннего контроля:
• широкое разделение ответственности и полномочий;
• принцип приоритетности стратегических целей;
• несклонность руководства к риску;
• руководство проводит консультации с аудиторами, юристами;
• руководство устанавливает этические нормы.
Организационная структура должна соответствовать размерам и степени сложности бизнеса. Она рассматривается на уровне всей организации и на уровне отдельных служб и подразделений.
Вероятность мошенничества значительно уменьшается, если каждый служащий предприятия точно знает, кто за какой участок работы отвечает.
Кадровая политика складывается из ряда элементов:
• источники новых кадров. Многие предприниматели, осуществляя подбор кадров, предпочитают обращаться в специализированные агентства по персоналу.
• сочетание традиционных методов подбора кадров с методами научной психологии основывается на следующих процедурных этапах:
а) предварительное собеседование;
б) сбор и проверка информации о кандидате;
в) заключительное собеседование.
• организация системы управления персоналом;
• организация увольнения сотрудника.
Критерии эффективной кадровой политики:
• программы обучения персонала;
• периодическое перераспределение обязанностей;
• система отбора, найма, продвижения по службе.
Распределение ответственности и полномочий предполагает распределение следующих функций:
 разрешение хозяйственных операций;
 отражение операций в бухгалтерском учете;
 непосредственный доступ к активам и контроль за ними;
 периодическое сопоставление существующих активов с данными бухгалтерского учета.
Цель управленческого учета состоит в обеспечении информацией внутрипроизводственного планирования, управления и контроля.
В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности – структурные подразделения, возглавляемее руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.
В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности, ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда и немедленно.
Формы внутренней отчетности оформляются приложением к учетной политике в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип – целесообразность, экономичность и оперативность.
Основные требования для подготовки отчетности для внутренних целей:
• регламентация деятельности на основе специальных схем;
• единичная ответственность;
• создание информационной системы управления;
• установление процедур по защите от несанкционированного доступа.
Система формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности один из элементов системы контроля, снижающий вероятность мошенничества на предприятии.
Каждое мошенничество включает в себя три компонента:
 сам акт хищения;
 попытку скрыть содеянное от других;
 реализацию похищенного.
Существуют следующие характеристики подготовки бухгалтерской отчетности:
 должен быть установлен график документооборота;
 должны быть установлены жесткие сроки подготовки внешней отчетности;
 должна быть утверждена учетная политика;
 изменения должны отслеживаться.

Изменение законодательства должны отслеживаться и своевременно вноситься изменения
Методы оценки разрабатываются аудитором самостоятельно, с этой целью собирают сведения о стратегии внутреннего контроля по указанным основным направлениям, определяют насколько они удовлетворяют указанным критериям эффективности и делают выводы об их влиянии на надежность систем внутреннего контроля.