В
Великобритании учет регулируется целым рядом документов:
-законодательными актами;
-обязательными и
рекомендательными стандартами учета;
-требованиями Биржи ценных бумаг;
-необязательными рекомендациями
различных учетных орг-ций;
-требованиями Европейских
директив и рекомендациями Международных стандартов учета.
Стандарты
учета существуют в форме Положений о стандартной практике учета (SSAP), стандартов финансовой
отчетности (FRS),
Положений о рекомендованной практике (SORP). Начало процесса разработки стандартов фин учета относится
к 1970, когда Институт дипломированных
бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW)
образовал специальный комитет – Управляющий комитет по учетным стандартам (ASSC), основной задачей
которого являлась разработка стандартов фин отчетности. В дальнейшем к
вышеназванному Институту присоединились другие ведущие профессиональные
бухгалтерские орг-ции: Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии
(ICAI), Дипломированная
ассоциация дипломированных бухгалтеров (АССА), Дипломированный институт
бухгалтеров по управленческому учету (CIMA), Дипломированный институт публичных финансов и учета (CIPFA), которые совместно
сформировали Комитет по учетным стандартам (ASC), подчиняющийся Консультативному комитету этих шести
организаций.
В августе 1990
Комитет по учетным стандартам был упразднен и вместо него образована новая
независимая орг-ция – Совет по учетным стандартам (ASB), который является частью целой
структуры, регулирующей разработку учетных стандартов в Великобритании. Процесс
разработки стандартов учета в Великобритании имеет следующую структуру:
А) Совет по
финансовой отчетности (FRC)
наблюдает за процессом разработки стандартов (не занимается детализированными правилами
учета). Этот совет осуществляет руководство орг-циями, непосредственно
разрабатывающими стандарты, обеспечивает адекватное финансирование работ по
стандартизации учета и представляет общественное мнение, которое имеет
существенное влияние на учетную практику.
Б)
Организацией, которая несет полную ответственность за разработку и публикацию
стандартов учета в Великобритании, является Совет по учетным стандартам (ASB). Он выпускает стандарты
от своего имени и не нуждается в одобрении Консультативного комитета этих
орг-ций.
В) Рабочая
группа по новым возникающим проблемам (UITF) является подкомитетом ASB, и ее основная задача состоит в разработке решений по
возникающим проблемам в применении существующих стандартов. Документы,
выпускаемые рабочей группой, представлены в виде Выводов, которые могут
касаться либо достаточно специфичных вопросов, либо общих интерпретаций.
Г) Комиссия по
наблюдению за фин отчетностью (FRRP)
не является разработчиком стандартов. Ее основной функцией является выявление и
отслеживание существенных отклонений от имеющихся учетных стандартов.
Биржа ценных бумаг фактически первой начала процесс
регулирования фин отчетности, представляемой компаниями. Многие из ее
требований были включены в законодательство и учетные стандарты. Требования
биржи касаются как собственно фин отчетности и порядка ее представления, так и
обязательной публикации промежуточных результатов деятельности и объявления
информации, которая влияет на цены акций.
В дополнение к
вышеназванным документам, регулирующим учет и являющимся как правило,
обязательными, существуют рекомендации отдельных профессиональных бухгалтерских
организаций (таких как Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса).
Они не являются обязательными и представляют собой рекомендации по отдельным
профессиональным вопросам представления фин отчетности, раскрытия информации о
распределении прибыли в контексте Акта о компаниях и т.д.
Все вышеназванные документы прямо регулируют ведение учета и
составление отчетности, представляя собой национальные законы и стандарты учета
Великобритании. Однако система регулирования учета подвержена и опосредованному
влиянию со стороны Европейского законодательства и международных стандартов
учета. Международные стандарты оказывают большое влияние на разрабатываемые
стандарты учета в Великобритании. ASB в предисловии к учетным
стандартам отмечает, что стандарты разрабатываются с учетом международных
тенденций, в соответствии с чем Стандарты фин отчетности содержат ссылки на
международные стандарты по аналогичным вопросам или ссылки на прямое применение
международных стандартов.