Организационная стадия
Любой процесс аудиторской проверки (или контрольно-аудиторский процесс) можно определить как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур. Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадии. Для аудита такими стадиями являются: организационная, исследовательская, обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета аудитора).
Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий:
маркетинговые исследования, реклама в СМИ;
рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам;
заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период;
определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы);
формирование рабочей группы аудиторов;
назначение аудита.
Организационно-методическая подготовка аудита включает:
изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки;
разработку общего плана аудита: составляется руководителем группы аудиторов; согласовывается с руководителем аудиторской фирмы, в ряде случаев может быть согласован с руководством организации-клиента;
разработку программ и методик для аудиторов: как правило составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки и согласовываются с руководителем аудиторской группы;
разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) – предусматривает установление срока проверки каждого объекта или вопроса соответствующим исполнителем исходя из общего срока проведения проверки по договору, а также необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. Также могут составляться сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов.
Исследовательская стадия
Предварительно осуществляется так называемый предисследовательский процесс, состоящий из нескольких этапов.
Первоочередные действия на объекте аудита: предъявление полномочий – в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки – обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия – бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальных ценностей и т.д.; в случае необходимости – установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей.
Обследование объекта аудита, что подразумевает изучение организационной структуры предприятия непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами, начиная от МТО и заканчивая отделом сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на предмет выполняемых ими функций распределения обязанностей и ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли.
Корректировка плана и программ аудита – с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периода проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита.
Уточнение плана-графика аудита.
Исследовательский процесс включает выполнение контрольно-аудиторских процедур. Классификации приемов аудита бывают как научными, так и ненаучными. Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем информационных технологий: аудит с применением компьютерных информационных технологий и аудит без их применения. Среди научных классификаций различают:
философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования, анализа и синтеза, индукции и дедукции, при этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория;
конкретно-научные методы: методические приемы документального и фактического контроля. К методическим приемам документального контроля относятся: приемы проверки отдельного документа (нормативная, логическая, арифметическая и другие проверки); приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка); приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств).
К методическим приемам фактического контроля относятся: инвентаризация; осмотр; обследование; контрольная покупка; выпуск контрольной партии продукции; контрольный запуск сырья в производство; лабораторный анализ качества товаров, сырья, материалов, готовой продукции и иные экспертизы; опрос и получение письменных объяснений и справок.
В ходе проведения аудита редко применяется какой-либо один прием контроля без связи с остальными методами. Доказательства, полученные аудитором благодаря использованию документальных методов, сопоставляются с таковыми, которые являются результатом применения фактического контроля, на основе чего делается общий вывод о достоверности финансовой отчетности.
Стадия обобщения и реализации результатов проверки Под обобщением результатов контроля понимается, во-первых, систематизация выявленных нарушений, во-вторых, обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.
Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включает следующие стадии:
ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки;
разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля;
составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица;
подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.